同是违约金 性质不同发票也不同

存货中常见的虚假形式种类——财税顾问

免费在线答疑财税问题

做您身边更贴心的财务顾问

同是违约金 性质不同发票也不同

 

在合同执行过程中,纳税人可能因为某些情况无法履约,需要支付违约金。纳税人支付违约金后,通常要根据债权人提供应税项目或者非应税项目等事项,分别索取发票或者收据作为税前扣除的合法凭证。由于违约金的性质不同,导致开具的发票也有所不同。

案例

甲造船有限公司(甲方)为查账征收居民企业。2018年5月,甲方分别与A、B公司(均为增值税一般纳税人)签订了两份合同。

1. 甲方与A公司签订的商品购销合同。甲方向A公司购进船舶设备一批,总价款3000万元。当设备运抵甲方指定地点并验收合格后,甲方向A公司支付货款2700万元,余款在验收合格后的6个月内支付;如果甲方提前解除合同,应支付合同总价款10%的违约金。后来,由于境外船东弃船等原因,导致甲方无法履行与A公司约定的合同义务。经协商,甲方于2018年7月支付给A公司违约金300万元后双方解除合同。

2. 甲方与B公司签订工程施工合同。合同中工程标的价款为4000万元,该工程经竣工验收合格后的次月,甲方支付给B公司全部工程款的50%,否则,甲方按到期应付工程款每日加收0.02%的违约金。但是,该工程于2018年8月末通过竣工验收,因甲方资金周转困难,不能按照合同约定的期限支付工程款2000万元,因此双方签订了补充协议并确认,甲方于2018年10月31日支付工程价款2000万元和违约金12万元(2000×0.02%×30)。

分析

甲方支付上述违约金,应取得何种凭证才能税前扣除?甲方的财务部经理认为,支付给上述两家公司的违约金,应以企业所得税税前扣除合法性为依据,向收款方索取增值税专用发票,否则存在涉税风险。审计部经理对此问题持不同看法,认为支付给A、B公司的违约金,应分情形取得不同形式的票据,作为税前扣除的依据。理由如下:

根据《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第十条规定,企业在境内发生的支出项目不属于应税项目,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。案例中是甲方的原因导致A公司未实际履行合同,即未发生增值税纳税义务。因此,A公司收取甲方支付的违约金300万元时,应出具收款收据。按照国家税务总局公告2018年第28号第九条规定,B公司取得的工程价款2000万元以及违约金12万元,属于建筑服务增值税销售额和价外费用,应按10%税率计算增值税销项税额,同时向甲方开具增值税专用发票。甲方支付违约金是建筑工程应税项目支出,应凭取得的增值税专用发票税前扣除。

综上所述,甲方支付给A公司的违约金300万元,不属于增值税应税项目,应取得A公司出具的收款收据;B公司收取的违约金12万元,应出具增值税专用发票。

 

 

 

 

 

 

重大利好!
 

如果您需要审计验资财务顾问税收筹划、尽职调查、工商注册等相关财税服务。在微信公众号留言订单,可享受前所未有的超级优惠!


联系方式:微信公众号后台直接留言咨询!


  咨询热线:010-53608018

人最脆弱的两个环节是过度饮酒和过高财务杠杆——财税顾问

时间

2019-01-15 13:07


栏目

财税干货


作者

财税佬炮儿


分享