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黄老板名下有一家生产企业，是一般纳税人。年底盘点库存，清理出一批已不能使用的低值易耗品，本着勤俭持家和节约资源的精神，会计小李把清理出来的低值易耗品残料卖给了废品回收站，废品回收站并未要求开具发票。

回到办公室，会计小李开始做相关账务处理，低值易耗品报废嘛，so easy，我们公司的低值易耗摊销采取的是五五摊销法，分录这么做：

购入低值易耗品时：

借：低值易耗品—在库

      贷：银行存款/库存现金

领用低值易耗品时：

借：低值易耗品—在用

      贷：低值易耗品—在库

摊销低值易耗品成本的50%：

借：管理费用/生产成本

      贷：低值易耗品—摊销

低值易耗品报废时：

摊销剩余的50%成本：

借：管理费用/生产成本

      贷：低值易耗品—摊销

结转已报废低值易耗品的账面价值：

借：低值易耗品—摊销

      贷：低值易耗品—在用

报废的低值易耗品清理完了，残料收入如何入账呢？是缴纳增值税还是转出相应的进项税呢？本着精益求精的精神，会计小李查阅了资料，需要进项转出的情形：

营业税改征增值税试点实施办法

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

低值易耗品虽然是报废了，但是正常使用后报废的低值易耗品残料价值不需要做进项税转出，而销售残料属于应税销售行为，应该缴纳相应的增值税。账务处理如下：

回收的残料计入原材料，残料价值冲减管理费用/生产成本：

借：原材料

     贷：管理费用/生产成本

销售残料：

借：银行存款/库存现金

     贷：其他业务收入

           应交税费—应交增值税（销项税额）

结转销售残料成本：

借：其他业务成本

      贷：原材料

因该笔残料收入未开具发票，当月报税时，收入金额填列在未开具发票栏。