企业购进的货物发生意外被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除等，其购进货物以及相关的加工修理修配劳务和运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

分析计算：公司外购货物发生火灾而属意外损失，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。(涉及单位均为“万元”)。

进项税额转出=20×17%+1×11%=3.51万元

借：待处理财产损溢24.51

       贷：库存商品 21

             应交税费—— —应交增值税(进项税额转出) 3.51

 

纳税人在产品、产成品发生被盗、丢失、霉烂变质，或因违法而被没收、销毁等情形，其耗用的购进货物(不包括固定资产)及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务等所抵扣的进项税额应该转出。

分析计算：纳税人产品因霉变损失而无法形成销售，其所耗货物的进项税额应予以转出(涉及单位均为“万元”)。

进项税额转出=(40×17%+2×11%)=7.02万元

发生产品损失时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失 70

       贷：库存商品——女装产品70

转出已抵扣进项税时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失 7.02       

       贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 7.02

 

税法规定：纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出;无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应转出的进项税额。

分析计算：纳税人将已抵扣进项税额的购进货物改变用途、用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。

借：应付职工薪酬—— —职工福利费 2.34                   贷：库存商品—— —洗涤剂2

           应交税费—— —应交增值税(进项税额转出) 0.34

 

一般纳税人购进货物的进项税涉及兼营简易计税项目、免税项目时，其进项税额采用恰当的方式在可抵扣进项税与不能抵扣进项税之间进行分配，一般应采用下列公式进行分配：不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免税项目销售额)/当期全部销售额。

分析计算：公司因兼营简易计税项目而转出的进项税额：应转出进项税额=6.8×20/(80+20)=1.36万元

借：生产成本——装卸成本1.36

      贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.36

 

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产发生应进项税额转出时，应按恰当的方法计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率=(固定资产、无形资产或不动产原值-已提折旧或摊销额)×适用税率。

分析计算：固定资产改专用于免税项目，进项税额应该转出。
　　固定资产的净值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6万元进项税额转出=1.6×17%=0.272万元

借：固定资产——复印机0.272

       贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.272

 

适用一般计税方法计税的纳税人，因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，购买方应依《红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出。

2016年7月1日购进材料时：

借：原材料——甲材料1000应交税费——应交增值税(进项税额) 170

      贷：银行存款 1170

2016年9月发生销售折让退款时：

应退回甲材料款=1000×20%=200万元进项税额转出=200×17%=34万元

借：银行存款 234

     贷：原材料——甲材料200应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34


 

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