江湖上一直有个关于企业购买古董艺术品，然后摊销折旧，抵扣所得税的传说，据说还能实现资产转移的目的。

随着头几年某兄弟影视公司中金购入了世界名画之后，这个所谓税收筹划的方法更广为流传了，各种自媒体，培训课，都在讲。很尴尬，一个外行给另一个外行讲税收筹划，讲的人激情澎湃，听的人热血沸腾，最后只有你才是那个小丑。

这个方法要想成功是有严格条件限制的，并不适用于大多数企业，就算是你想造假，也得先了解透彻规则吧。咱们先看法规，最后看个案例。

法规：

对于企业购入字画、古董等艺术品的涉税分析，主要基于《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的有关规定。

其中，《企业所得税法》第八条规定——企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

而《企业所得税法实施条例》第五十七条则规定——《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

基于上述两条规定，各地税务机关分别就企业采购字画、古董等艺术品的行为进行了进一步的解读，其中：

(一)浙江省国家税务局在浙国税所[2007]7号文中规定——企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系(经营字画的企业除外)，所支付的相关费用不得在税前扣除。

(二)北京市地方税务局在京地税企[2005]542号文中规定——纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。

(三)沈阳市国家税务局在沈国税发[2005]363号文中对“从拍卖行竞拍购入的物品，可否以拍卖行开具的手续费发票上注明的拍品价格入账，在企业所得税前列支?”这一问题做出了回答，认为——根据拍品具体情况而定，如存货、固定资产等非货币资产，用于生产经营，可以列支按规定税前列支扣除;如高档字画、瓷瓶等物品，与生产经营无关，可以按会计制度入账，但不准税前列支扣除。

(四)湖南省怀化国税局在回答“企业购买的名人字画记入哪个会计科目?所提折旧或摊销一律不能税前扣除吗?”这一问题时，作出如下答复——这部分资产价值记入哪个科目，目前没有统一的规定，具体要看购入资产的目的，是投资性质的记入固定资产或无形资产，是经营性质的应该记入流动资产。

如果记入固定资产或者无形资产，就涉及折旧或摊销的问题，有的观点认为这部分折旧或摊销一律不能税前扣除，依据是《企业所得税法》第11条、第12条规定，与经营活动无关的固定资产或者无形资产不得计提折旧或摊销费用。一般的企业购入名人字画确实与经营活动无关;但如果一个企业经营与字画有关的项目，购入名入字画为了吸引顾客前来欣赏，提高企业知名度，增加其商品的销售机会，那么这部分折旧与摊销应该是可以税前扣除的，所以不能一概而论。

(五)国家税务总局也在其网上咨询过程中对这一问题给出了解释——

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。

案例：

前不久，A市国税局稽查人员在对B房地产公司2013年度的申报纳税情况进行检查时发现，这家企业固定资产折旧账簿上计提了家具折旧1600万元。“什么家具这么贵？”稽查人员问。B公司财务总监解释说，这是公司老总从拍卖会上购买的几件清代黄花梨家具，买价为8000万元，公司按照5年计提了折旧。
 

稽查人员表示想观赏下这些价值不菲的古董，财务总监就自豪地将稽查人员领到了公司总裁的会议室。看到工艺讲究的黄花梨条案和太师椅，稽查人员连连称好。财务总监忙向稽查人员介绍黄花梨家具的鉴赏要领。稽查人员边听边打量，突然发现摆放在玻璃柜里的一对瓷瓶。“这是清代官窑粉彩花瓶，是老总花1200万元从海外拍卖的回流文物。”财务总监告知。“这对瓶子在账务上是如何处理的？”稽查人员问。B公司财务总监自信地回答说：“瓶子不能作为固定资产，我们当相关费用处理了。”
 

翻阅企业账簿，稽查人员发现B公司的确将购瓶资金作当期费用一次性扣除了。B公司就这两笔购买古董的行为，在当年度共税前扣除2800万元。
 

“你们这样处理账务有问题，需补缴税款。”稽查人员当即提出了异议。
 

企业惊问：“我们错在哪里了？”
 

闻听此言，B公司财务总监惊讶地说：“家具作为固定资产处理顺理成章，我们错在哪里了？”
 

对于艺术品投资能否税前扣除，现行税收政策并没有明确规定，但稽查人员从税收原理出发，结合企业的实际情况，分析认为企业购买艺术品的投入不应在购买年度税前扣除，也不应折旧、摊销。
 

围绕相关问题，稽查人员与B公司财务总监进行了约谈。
 

稽查人员指出，家具作为固定资产处理是顺理成章，但清代黄花梨家具作为固定资产处理就不顺理成章了。从资产的定义和固定资产的定义就能理解相关问题。
 

根据《企业会计准则——基本准则》第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业购买的艺术品是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，由于这些艺术品会升值，预期会给企业带来经济利益的资源，因此属于企业的资产。
 

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业所得税法实施条例第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
 

无论是会计还是税法，都强调固定资产应是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。显然，艺术品是用来收藏升值的，而不是为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，因此不能作为固定资产。
 

由于企业购买艺术品是为了升值，是一种投资，因此企业购买的艺术品应作为投资资产。企业所得税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。因此，企业购买的艺术品不能税前扣除，待再次转让时可以扣除购买成本，就转让收益缴纳企业所得税。
 

B公司财务总监辩解说，企业购买这些清代黄花梨家具不为升值，只为营造企业的文化氛围，彰显企业实力，企业经常邀请有古董家具收藏爱好的客户和商业伙伴前来参观。因此，这些家具与企业的生产经营有关。
 

就此，稽查人员分析说，税前扣除的原则并不是与企业生产经营有关，而是与企业取得收入相关。企业所得税第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十七条第一款规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。对照来看，企业斥巨资购买的艺术品确实能增强企业的文化气息，彰显企业实力，但与企业取得收入并非直接相关，因此不能税前扣除。房地产企业的主要收入来源于销售房屋，清代黄花梨家具显然与其取得收入无关。
 

寻找变通——“用于装饰的花瓶不是可税前扣除吗？”
 

约谈次日，B公司财务总监找到稽查人员，说那两件清代官窑粉彩花瓶是企业用于装饰的，用于装饰的花瓶不是可以税前扣除吗？
 

稽查人员知道B公司显然是找了“高人”指点。税前扣除原则不但有相关性，还有合理性。企业所得税法实施条例第二十七条第二款规定：“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”B公司欲将此作为花瓶费用税前扣除的政策依据。但稽查人员为其作了如下分析。
 

对比相关规定来看，首先，合理性支出应符合企业生产经营活动常规，而购买清代官窑粉彩花瓶并不是房地产企业的常规生产、经营活动。其次，合理性支出应是企业必要的支出。现实中，清代官窑粉彩花瓶并不是房地产企业生产经营活动中必须花费的东西。再次，合理性支出应是企业正常的支出。正常即符合常理，花几百元、上千元买个花瓶作装饰正常，花600多万元买个清代花瓶作装饰就不正常，因此不能算是合理支出，不能作税前扣除。
 

稽查人员补充说，其实很多公司购买艺术品是因为老板个人有相关收藏爱好，老板以公司名义进行购买，既满足了自己的爱好，又便于避税。而《企业财务通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人购买的商业保险、证券、股权、收藏品等支出。因此，老板个人以公司名义购买的艺术品不能在公司税前扣除。现实中，老板往往兼任公司CEO，将相关个人支出公司化。
 

综上所述，企业购买的古玩、字画等艺术品，不得在购买年度税前扣除，也不得折旧、摊销，而应在处置该项资产的年度作相关税收处理。
 

最终，B公司对稽查人员的处理予以认可，补缴了相关税款。