为什么审货币资金这么重要?

存货中常见的虚假形式种类——财税顾问

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为什么审货币资金这么重要?

 

不管是做审计还是做尽职调查,关于货币资金的审查,都是重中之重。

 

很多新入行的小朋友不理解,觉得货币资金,都有银行记录,应该是风险最小的,其实正好相反。

 

任何造假,想要以假乱真,最重要的就是要形成闭环,而货币资金是很重要的一环。

 

采购、支付各项费用需要“付款”,销售需要“收款”,投融资也需要和“钱”打交道。任何循环的造假,最终都会落脚到“货币资金”上。

 

比如说,销售收到的款项,会增加货币资金余额。期末的余额“实不实”,也是另一方面证实销售真实的关键点。

 

只有真正能够收款的收入,才是符合“会计意义”上能够确认的收入。

 

第二个原因,主要因为“查资金流”,能查出很多有价值的信息来。这些信息或许在报表中根本就看不到踪迹。

 

比如公司通过预付工程款、预付投资款的形式,将资金挪出去,但实际被大股东占用,已经是目前市场上“屡见不鲜”的招数了。

 

资金出去了,余额上已经没有了,但这笔钱到底去了哪里?

 

那就需要进一步核查资金去向。

 

所以IPO中,更是关注资金流水的核查,核查范围涵盖发行人、实控人、董监高以及需要核查的其他关联方。IPO中货币资金的审计,已经从“发行人体内”,延伸到了“发行人体外”。

 

在查体外资金流水时,我们能发现是否存在“账外收入、成本和费用”等,是否存在异常的“大额资金往来”等,从而来验证发行人报表的真实性和完整性。

 

那么如何做好货币资金的审查呢?

 

1、要关注被审计单位的控股股东或实控人是否存在异常,如陷入负面舆情、面临大量诉讼、具有大额资金需求等。

 

2、要关注被审计单位整体环境是否存在异常,如公司存在频繁换所、突击换所、关键管理人员离职等情况。

 

3、要关注被审计单位财务数据是否存在异常,如超过合理规模的大额货币资金存量、存在货币资金“期间发生、期末返还”、大额异地存款、大额款项退回、预付款大幅增长、大量进行票据结算等情况。

 

4、要关注被审计单位是否存在复杂或非常规交易,如存在资金池业务、购买大额金融机构创新产品、存在复杂的理财和衍生金融合同、签订无商业合理性的购销合同等情况。

 

5、银行函证全过程有效控制:

 

(1)确保有效控制发函。考虑到被审计单位陪同函证对函证过程难以做到有效控制,建议尽量采取邮寄发函的形式,且不建议在审计现场邮寄询证函,而是由会计师在事务所发出询证函。

 

(2)确认发函信息。《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会〔2020〕12号)所附操作指引规定“银行业金融机构应当在其官方网站公布各种函证方式下办理回函工作的部门或网点及其联系方式,如受理跟函的办公地址及跟函所需资料,受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式,受理数字函证的具体方式等”。银行公示的受理银行函证业务的部门一般为对公部门,联系电话均为固定电话。实务中,建议会计师按照银行官网公布的函证联系信息邮寄询证函,避免依据被审计单位提供的地址、联系人及联系方式发函询证,对被审计单位提供的银行询证函的收件人为个人,联系方式为个人手机号码的联系信息保持职业怀疑。

 

(3)验证回函可靠性。会计师需要验证的回函信息除通常包括的询证函是否为寄发出去的原件、是否由银行直接寄回事务所、回函记录的发件人及地址是否与发函时一致等,对收到的询证函显示信息也要进行核对。如核对回函用章的有效性,会计师收到回函后对用章产生疑虑的,应与银行联系;核对经办人和复核人签章,一般在银行内部回函操作记录中应当体现处理过程及主管人员复核签字,会计师应当核对二人签章,确认是否符合不相容职责相分离的原则。

 

6、执行必要的分析检查程序

 

对货币资金进行检查时,会计师应在被审计单位协助下亲自到银行获取对账单,或在保证被审计单位财务人员登录的是银行官方网站的情况下,观察其通过网银获取银行对账单的全过程,以保证获取银行对账单的可靠性;

 

对银行发生额进行检查时,应采取科学的抽样方法,对于连续审计客户不定期更换抽样方式、更换审计执业人员,以增加审计程序的不可预见性;

 

对于存贷双高的公司,应测算货币资金存量与运营需求量及利息收入是否匹配、负债规模与利息支出及营运需求是否匹配;

 

针对未质押的单位定期存款,应检查《单位定期存款开户证实书》原件,若未监盘到该单据,需引起高度警惕,除了实施常规的访谈程序、函证程序外,应增加对银行的实地访谈等审计程序。

 

对于评估可能存在资金占用、违规担保风险的,应穿透检查理财产品的最终用途。实践中出现借助商票进行隐形背书,实现大股东资金占用、财务造假等违法行为,且隐蔽性强。

 

审计中需要关注是否存在第三方利用上市公司授信额度进行融资,该情况在上市公司征信报告中不显示该授信的使用。

 

建议一是查看银行对公司的授信批复,查看相关业务是否约定提供担保、是否承担差额补足等增信措施;二是将银行授信及使用情况纳入函证中,增加函证“本公司开具但尚未承兑的商业承兑汇票”内容;三是取得公司的票据开具记录,观察公司网银开具的票据信息,查看有无不入账的票据。

 

在货币资金的审计过程中,始终保持职业怀疑。不因为程序琐碎而忽视“可能存在异常的地方”。

 

 

部分内容来源:江苏证监局、 行走的审计汪
 

 

 

 

 

 

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时间

2022-01-12 22:10


栏目

财税干货


作者

财税佬炮儿


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