非金融企业的财务费用主要是企业生产、经营活动中发生的各种利息支出。一般来说，凡符合税法规定的利息支出，在企业计算缴纳企业所得税时准予税前扣除。但笔者在实务中发现，部分企业向关联企业拆借资金时，税务处理不合规，存在一定的税收风险，应当引起税企双方的重视。

　　案例
　　A公司的生产、经营范围为其他园艺作物种植，企业注册类型为有限责任公司。税务机关在采集A公司2016年度纳税数据时发现，该企业2016年度的财务费用占企业所得税税前扣除费用总额的99.83%，税收风险较高。在随后的全面核查中，税务机关发现，A公司自2014年以来，一直未开展任何实质性的生产、经营活动，其产生的财务费用均为向银行抵押贷款所产生的利息支出，且所贷款项全部用于B公司开展种植园建设以及农产品种植等经营活动。鉴于财务费用占比过高，税务机关对A公司开展了深入调查。

　　深入调查后发现，B公司与A公司属于同一法定代表人控制，且该法定代表人还注册了C、D和E另外3家公司。A、C、D和E这4家公司专门用于银行贷款，并将贷款全部投入B公司，供其开展农业生产、经营活动。通过实地核查，A、C、D和E 4家公司2016年全年银行贷款利息支出共计148.91万元，B公司发生的财务费用总额为109.37万元，5家企业属于关联企业，资金流转的税务处理不合规。

　　分析
　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务、无形资产或者不动产。同时，财税〔2016〕36号文件附件1的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，贷款指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，各种占用、拆借资金取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税。因此，关联企业间资金拆借行为应视同销售服务，按照规定缴纳增值税。A、B、C、D和E公司属于关联企业，A、C、D和E公司将资金提供给B公司使用，属于关联企业间的资金拆借行为，其收到的贷款利息应视同销售，计算缴纳增值税。

　　根据《企业所得税法实施条例》第三十七条的规定，企业在生产经营活动中发生的合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《企业所得税法实施条例》的规定，在企业所得税前扣除。税务机关在对B公司开展核查时确认，B公司2016年度发生的财务费用总额为109.37万元，其中37万元为B公司正常经营的贷款费用，72.37万元是B公司为建造农产品生产基地而产生的支出。因此，B公司当期可在企业所得税税前扣除的金额为37万元。其72.37万元的建造支出应予以资本化而不得在本期扣除。

　　由此，税务机关责令A、B、C、D和E公司纳税调整并补缴税款。

　　建议
　　目前，关联企业之间资金拆借问题在实务中比较常见，由此产生税收风险的案例也很多。关联企业，尤其是初创期的企业，在发生资金拆借行为前，应准确把握相关的税收法规。如本案例中的5家关联企业，法定代表人虽为同一人，但5家独立核算企业之间的资金拆借行为必须约束在法律的框架内，按税法规定缴税，以避免税收风险。

　　同时，税务机关在日常的风险管理中，应加强对关联企业间资金拆借行为的风险监控，及时为企业提供必要的税收法规宣传和业务指导，一方面增强企业依法纳税意识，树立诚信纳税观念，另一方面帮助企业减少税收风险，营造和谐征纳关系，助力企业更好地发展。