2023 年 8 月 21 日，财政部发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》(财会〔2023〕11 号，简称 《暂行规定》)，自 2024 年 1 月 1 日起开始实施。《暂行规定》根据《中华人民共和国会计法》和企业会计 准则等相关规定，首次明确了数据资源的适用范围、会计处理标准以及披露要求等内容。

一、数据资产的理论内涵

多数时候，人们习惯称某一项对企业有经济价值的资源为“资产”，这其实对应着会计准则中资产“经济利益有可能流入企业”的判断条件。除此之外，会计准则的资产还应该满足:企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或者控制、成本或者价值能够可靠计量这些条件。

毫无疑问，数据资产的本质依然是资产，它指的是以数据为主要内容和服务的、满足资产确认条件的数 据资源。值得注意的是，在《暂行规定》出台之前，市场上大多数的“数据资产”并不一定满足会计准则的资 产确认条件，换句话说，不一定能“入表”。在《暂行规定》之后，我们应该更多从能否入表的角度来判断相 关数据资源是否可以称之为数据资产。

根据企业会计准则的相关规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件: 

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量

数据资产入表可以显著提升大众对数据要素的认知，促进数据要素的交易与流通，进而对数据交易所提 出更高的合规性、便利性等要求，有助于繁荣数据要素市场。

二、数据资产的会计处理

从《暂行规定》的适用范围看，两种类型的数据资源可以推进入表，第一种是满足资产确认条件，可以 确认为无形资产或存货的数据资源，可以纳入资产负债表;第二种是不满足资产确认条件，但企业拥有或控 制、预期能给企业带来经济利益流入的数据资源，可以在企业财务报告中予以披露。

《暂行规定》按照数据资源有关的经济利益的预期消耗方式，根据企业持有对客户提供服务、日常持有 以备出售等不同业务模式，将数据资源分类为无形资产和存货科目进行确认、计量和报告。

从数据资源的来源来看，企业可能通过公共数据授权、自身运营产生、交易市场采购等多种渠道获得数据资源，因此，推进以数据分类分级确权授权制度为基础的数据资源入表，是有效提高数据要素市场化流通效率、促进数据使用价值 充分释放的起点。

三、相关处理的难点

1、成本归集难的原因在于企业组织架构和数据产品开发条 线匹配度较低，企业首先需要科学规划业务流程来应对，从数据采集、清洗、建模、存储、销售一 系列生产经营活动的高效管理做起;

2、收入与成本匹配难的核心原因在于数据产品销售模式和研发模式不协调，企业需要重新调整数据产品销售模式和定价方式来应对;

3、数据资产资本化标准确认难的原因是企业研究和开发数据产品的时间点判断不确定，建议企业应该重新调整产品立项和管理 流程;

4、公共数据授权期限确认难针对企业与公共部门联合运营的场景，建议企业跟有关部门洽谈 授权合约时充分考虑自身商业模式和渠道管理能力;

5、数据研发和使用场景差异过大导致资产确认 条件满足难针对部分金融日频数据的使用的场景，建议企业认真分析高频数据使用场景是否符合资产确认条件，秉承不高估资产的准则，对不符合的部分可能只能列入主营业务成本;

6、数据资产摊销方法选择难，建议企业合理评价自身的业务场景，选择合适的方法并一致运用于会计期间;

7、摊销年限确认难的核心痛点在于数据产品使用时效性导致企业也很难判断该产品的使用寿命，建议企 业提高数据产品管理能力，加强对市场和业务模式的研究并合理判断数据资产的摊销年限;

8、数据资产税会政策差异应对难的核心在于税法对于数据资产摊销年限的要求和会计准则不一致，建议企 业合理选择摊销年限并对认真分析税会差异，并形成一些可行建议;

9、数据资产时效性强导致部分资产可能存在即时失效的可能，从而导致数据资产报表规模波动较大，企业应该审慎确认数据资产并提高数据资产全生命周期的管理能力;

10、数据资产在集团层面的会计核算难的核心在于集团公司和子公司特殊的关系，建议集团建立和完善数据资源相关的成本核算。

四、列报与披露细则

(一)资产负债表相关列示。企业在编制资产负债表时，应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“存货”项目下增设“其中:数据资源”项目，反映资产负债表日确认为存货的数据资源的期末账面价值;在“无形资产”项目下增设“其中:数据资源”项目，反映资产负债表日确认为无形资产的数据资源的期末 账面价值;在“开发支出”项目下增设“其中:数据资源”项目，反映资产负债表日正在进行数据资源研究开发 项目满足资本化条件的支出金额。

披露主体日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合《企业会计准则第 1 号——存货》(财会【2006】3 号，以下简称存货准则)规定的定义和确认条件的，应当确认为存货，并根据取 得方式，按照外购存货、自行开发无存货、其他方式取得的数据资源存货类别，分别披露相应资产 的期初、期末余额，以及报告期内变化的原因。

披露主体使用的的数据资源，符合《企业会计准则第 6 号——无形资产》(财会【2006】3 号，以下简称无形资产准则)规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产，并根据取得方式，按照外 购无形资产、自行开发无形资产、其他方式取得的无形资产类别，分别披露相应资产的期初、期末 余额，以及报告期内的变动情况。

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