文中符号“≡”含义为恒等于，符号“⊂”含义为包含于。

一、缘起

《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

二、会计准则核算的固定资产≡企业所得税法界定的固定资产？

政策依据： 

《企业会计准则第4号——固定资产》

第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 

第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 

《小企业会计准则》第二十七条　固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 

小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 

《企业所得税法》第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 

《企业所得税法实施条例》第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 

小编提示：会计准则核算的固定资产与企业所得税法界定的固定资产，是有一定差别的，企业所得税界定的固定资产范围要比会计准则的核算范围宽泛。也就是说,企业所得税法界定为固定资产，而会计上可能不确认为固定资产。

三、会计准则规定的“计提”固定资产折旧范围≡企业所得税法规定的“计算”固定资产折旧范围？

政策依据： 

《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 

《小企业会计准则》第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 

《企业所得税法实施条例》第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 

小编提示：会计准则要求对所有符合定义且已确认的固定资产“计提”折旧，要比允许企业所得税税前“计算”折旧扣除的固定资产范围要广。

四、会计准则规定的固定资产折旧年限≡企业所得税法规定的固定资产折旧年限？

政策依据： 

《企业会计准则》第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 

《小企业会计准则》第三十条 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 

《企业所得税法实施条例》第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物，为20年;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

(五)电子设备，为3年。 

小编提示：会计准则并未对固定资产的折旧年限作出具体的规定，毕竟同类性质的固定资产，在不同的生产经营环境使用，其磨损情况和使用寿命会存在不同的情形。这个就需要企业会计人员，根据实际情况进行职业判断。 

而企业所得税法对固定资产的计算折旧年限，也因为同样的原因，并未作出明确的年限规定。但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。 

实务中，如果会计确定的固定资产折旧年限，不低于企业所得税法规定的最低折旧年限，不产生税会差异。否则，会产生税会差异。

五、会计准则规定的固定资产折旧方法≡企业所得税法规定的固定资产折旧方法？

政策依据： 

《企业会计准则》

第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

  可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。 

第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 

《小企业会计准则》第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 

《企业所得税法》第三十二条  企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 

《企业所得税法实施条例》第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 

第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括:

(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 

小编提示：总体上，会计准则规定的固定资产折旧方法要比企业所得税法规定的折旧方法多。企业所得税法规定的允许加速折旧的口径，要比会计准则的加速折旧适用的情形少，仅包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

六、会计准则规定的固定资产加速折旧方法≡企业所得税法规定的固定资产加速折旧方法？

小编提示：从上述政策依据中，我们不难看出，会计准则和企业所得税法规定的固定资产加速折旧方法是有区别的。即使企业会计处理和税务处理均采用同样的双倍余额递减法或年数总和法的加速折旧方法，也可能会因为折旧年限、重新评估修订折旧的相关指标等，产生税会差异。

七、允许一次性扣除⊂企业所得税法规定的加速折旧吗？

截止2018年5月，企业所得税允许固定资产（无形资产）加速折旧（摊销）或一次性扣除的相关文件如下： 

1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条；

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条；

3.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）；

4.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）；

5.《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）。

6.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）；

7.《财政部　国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）；

8.《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）；

9.《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）。

10.《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号） 

小编提示：其中第6-10号文件，提到了固定资产“一次性扣除”的税前扣除政策。财税〔2014〕75号文，首现“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的正式表述。 

《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）：

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
    　二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
    　三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 

即使对于企业所得税政策来说，一次性扣除、缩短折旧年限、加速折旧，是三个并列的企业所得税税前扣除政策。如下表所示：

小编注：统计未包括以下特殊情形:高危行业企业提取的安全生产费，依据《企业会计准则——基本准则》和国际准则概念框架，均不具有负债性质，应当列入所有者权益；同时结合我国实际情况，要防止成本外部化。因此，《企业会计准则解释第3号》规定，“高危行业企业提取的安全生产费”，形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

八、因为财政部和税务总局联合发文，“一次性扣除”就适用会计处理吗？

前7点看完，还有疑问的话，那小编就只能再给您说道说道啦！ 

请注意上述财税字号文件的表述，无一不是用的“计算折旧”，这可是纯正的企业所得税法的措辞！而会计的表述则是“计提折旧”。 

如果是会计处理规则的调整，必定是财会字号的文件！如财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）（已废止）、《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）（已废止）等。