以前年度损益调整的主要账务处理——三步走

1、企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

2、由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记"应交税费--应交所得税"等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

3、经上述调整后，应将本科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记"利润分配--未分配利润"科目;如为借方余额做相反的会计分录。

适用《小企业会计准则》的企业若发生调整上年度事项的情况，可以直接调整的发现当期即可。

案例1：企业适用《小企业会计准则》

某企业今年4月发现漏记上年度一笔显示金额为10000元（普通发票）的办公费支出。 

那么相应会计处理如下： 

借：管理费用/销售费用    10000 

      贷：其他应付款              10000 

视同本年发生费用计入当年损益科目，同本年其他收入、费用等进行对应期末结转，计提企业所得税等。

案例2：企业适用《企业会计准则》

案例同案例1，该企业则通过“以前年度损益调整”科目调整，会计调整分录如下：

（1）确认上年支出 

借：以前年度损益调整   10000 

      贷：其他应付款            10000 

提醒：因该笔费用属于上年度，借方不能直接计入销售费用或是管理费用，因此将涉及损益科目直接替换成以前年度损益调整科目。 

（2）计提相应所得税（假设适用所得税税率25%）： 

借：应交税费——应交企业所得税     2500 

       贷：以前年度损益调整                  2500 

（3）结转损益调整 

借：利润分配——年初未分配利润     7500 

       贷：以前年度损益调整                     7500 

（4）冲销相应盈余公积（若上年未计提盈余公积，无需做该笔分录） 

借：盈余公积——法定盈余公积    750 

       贷：利润分配——提取盈余公积        750 

结转 

借：利润分配——提取盈余公积 750

  贷：利润分配——年初未分配利润 750 

案例3：企业适用《企业会计准则》，该企业则通过“以前年度损益调整”科目调整。

某企业2021年4月发现上年度（2020年）多记了一笔显示金额为10000元（普通发票）的办公费支出，金额较大，进行前期差错更正，则调整分录如下：

（1）：冲回多计提的其他应付款

借：其他应付款      10000

     贷：以前年度损益调整（2020年）   10000

（2）：调整应交所得税（以前年度少交了）

借：以前年度损益调整（2020年的所得税）  2500

    贷： 应交税费——应交企业所得税            2500 

（3）：把以前年度损益调整的余额结转至未分配利润

借：以前年度损益调整      7500

     贷：利润分配-未分配利润    7500

上述适用《企业会计准则》的案例因为2020年账簿均已封账，我们不可能把上一年账删了重记（主要原因是错误的报表已经发出披露，无法一一收回，账表要保持一致，所以不能改账）。

上面的会计分录调整的是2020年的会计事项，却要记在2021年的账上，为了不影响2021年当期损益，要把所有与利润有关的科目替换成“以前年度损益调整”，以示区别。

总结

以前年度损益调整科目只在会计科目中存在，目的是利用这个科目过渡一下，调整期初未分配利润。在会计报表项目中实际已经不存在了，因为重大会计差错要做追溯调整以前年度报表，不需要什么过渡科目。

来源：审计思考