一、合并报表编制时需明确的几点思路

所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。

1、合并报表的整体观

合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。

2、合并报表的全局信息

合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。

母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。

3、合并报表的逆向思维

合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。

4、编制合并报表的重点与难点

由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现?集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算?多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性?在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算?不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。例如国内要求采用权益法核算，香港则要求采用成本法核算，如何同时满足两个不同的报告要求?集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下，如何完成合并计算等等。

二、合并范围的确定

依据财会字(1995)11号《合并会计报表暂行规定》，列入合并范围的是母公司拥有其过半数以上权益性资本，但持有不超过半数权益性资本而有以下情况的，也列入合并范围：

·通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权;

·根据章程，有控制权;

·有权任免董事会等权力机构的多数成员;

·在董事会等权力机构有半数以上投票权;

根据惯例一般认为，被投资公司高管层人员的任命权及实际任职情况，是判断其对被投资公司是否具有控制权的重要标志。而对被投资企业控制权的认识，除了股权比例和高管层任命等重要标志外，对企业整个经营和财务活动基本要素的控制是最重要的。产品营销、成本控制、资金运营、管理制度建立和会计方针确定等等，都是从本质上判断公司控制权不可忽视的关键。

 可以不列入合并范围的：

·关、停、并、转的子公司;

·宣告被破产清理整顿的子公司;

·宣告破产的子公司;

·准备近期出售而短期持有;

·非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

三、合并报表编制流程

1、主要资料：个别会计报表、母公司长期投资股权比例和余额、母公司本期的投资收益明细、关联方往来账余额、关联方交易金额;

2、主要工具：利用Excel设计自动抵消和检验体系;

注意要点：

1.利润表、利润分配表、资产负债表应联体作为合并底稿;

2.未分配利润：关于“未分配利润”的抵消，都是针对“利润分配表”中的科目进行;

3.抵消分录：应该针对不同的投资单位和不同抵消内容分别作独立抵消分录，再汇总过入合并底稿。

四、介绍比例合并法

全面合并法与比例合并法的区别：

对内部交易及未实现利润的抵消不同：比例合并法，对内部交易销售额及销售成本、未实现利润都按合营者拥有的权益比例进行抵消，合营者的未抵消部分可划归其他合营者在合并报表中确认;全面合并法则是采用全额抵消。

五、合并报表的主要检验方式

1、 内部往来余额借贷方的明细合计应与会计报表“内部 往来借项、内部往来贷项”的科目余额相等;

2、 母公司净资产与合并净资产;

3、 合并资产负债表长期股权投资余额分析;

4、 合并利润表投资收益科目金额分析;

5、 合并资产负债表内部往来科目余额分析。

合并会计报表一直是世界各国公认的会计领域的一大难题，中外会计学者对合并会计报表中有些问题的认识始终存在争论。随着改革的深入和市场经济的建立和发展，集团化现象越来越普遍，以合并会计报表综合反映企业集团的财务状况和经营成果的需要越发迫切。

作为财务人员，很清楚合并会计报表的理论和实务领域存在着巨大的差异，会计系统是从它所服务的外界环境中逐渐形成和不断演进，并且反映它所服务的环境。会计信息失真及利润操纵是当前我国面临的一大难题，尤其是对上市公司，它直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰资本市场的正常运行，导致了国有资产的流失。因此，在借鉴国外研究成果的同时，以提高会计信息的可靠性、防止利润操纵应作为我国合并会计报表改进的出发点，这也是本人从事报表合并工作多年的一点期许。